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題目一 (請直接點選題目觀看答案)
甲公司分三次取得乙公司90%股權,於X1年9月1日以$75,000取得乙公司股權時,即對乙公司具重大影響而採用權益法,X2年7月1日再以$120,000取得乙公司股權,而對乙公司存在控制,並依收購日公允價值$135,000衡量非控制權益。當時甲公司原持有股權之公允價值為$97,500。X3年4月1日又以$135,000購入乙公司股權。各次取得股權時,乙公司各項可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值。甲、乙兩家公司資產未有減損,X1年初乙公司權益為$225,000。乙公司X1年、X2年與X3年之淨利分別為$90,000、$60,000與$120,000,各年淨利均於年度中平均賺得,並於每年3月1日宣布發放現金股利$15,000。X2年合併綜合損益表之非控制權益淨利為$12,000,並認列處分投資利益$11,250。
試作:
- 計算甲公司X2年7月1日增購之股權比例。(5分)
- 計算甲公司X2年合併綜合損益表之投資收益。(2分)
- 甲公司X3年4月1日之會計分錄。(4分)
- 計算甲公司X3年底採用權益法下之「投資乙公司」餘額。(4分)
- $97,500-$11,250=$86,250
$75,000+($90,000×4/12-$15,000+$60,000×6/12)×第1次取得股權比例=$86,250
第1次取得股權比例=25%
$60,000×6/12×非控制權益比例=$12,000
非控制權益比例=40%
母公司比例=1-40%=60%
甲公司X2年7月1日增購之股權比例=60%-25%=35% - X2年合併綜合損益表之投資收益=$60,000×6/12×25%=$7,500 (注意: 合併綜合損益表只有投資關聯企業投資收益,沒有投資子公司投資收益)
- 商譽
=$97,500+$120,000+$135,000-$315,000
=$37,500母公司商譽
=$97,500+$120,000-$315,000×60%
=$28,500非控制權益商譽
=$135,000-$315,000×40%
=$9,000非控制溢價商譽(比例商譽)
=$9,000÷0.4
=$22,500控制溢價商譽(專屬母公司商譽)
=$28,500-$22,500×0.6
=$15,000X3年3月31日子公司權益(淨資產)
=$225,000-$15,000+$90,000-$15,000
+$60,000-$15,000+$120,000×3/12
=$360,000X3年3月31日投資子公司
=($360,000+$22,500)×60%+$15,000
=$244,500X3年4月1日投資子公司
=($360,000+$22,500)×90%+$15,000
=$359,250增加投資額=$359,250-$244,500=$114,750 X3年4月1日分錄如下:
X3.4.1 投資子公司 114,750 資本公積 20,250 現金 135,000 - X3年底採用權益法下之「投資乙公司」餘額
=($450,000+$22,500)×90%+$15,000
=$440,250
題目二
甲公司在X1年1月1日發行面額$10、市價$25普通股100,000股,並支付現金$400,000,取得乙公司之全部淨資產,合併後乙公司即宣告解散,甲公司為會計上之收購者。基於合併後業務之整合,相關結束費用估計為$120,000;此外,合併過程中,甲公司產生之股票登記與印刷等成本$300,000,而會計師顧問費為$500,000。
合併前乙公司帳上資產包含有現金$500,000、應收帳款$800,000、存貨$900,000以及機器設備$1,000,000,共計$3,200,000;而帳上負債共計$600,000。取得當日除應收帳款高估$20,000、存貨低估$80,000,以及負債低估$50,000外,其餘各項可辨認資產、負債的帳面金額均等於公允價值。
依據合併契約之規定,若X1年12月31日甲公司普通股之每股市價低於$25,甲公司將就每股市價低於$25之部分於X2年1月5日額外發行普通股彌補之。X1年1月1日該或有對價之公允價值為$300,000,X1年12月31日甲公司普通股之每股市價為$20。
甲公司在X1年6月1日獲悉有關收購日相關狀況之更新資訊,而將X1年1月1日或有對價公允價值調整為$450,000,並將乙公司存貨之公允價值調整為$1,200,000。
試作:
- X1年1月1日甲公司作完合併之相關分錄後,資產總額及負債總額分別增加多少金額?(4分)
- X1年6月1日甲公司重新評估公允價值之相關分錄。(3分)
- X1年12月31日甲公司應額外發行普通股之相關分錄。(3分)
- 移轉對價
=100,000×$25+$400,000+$300,000(或有對價)
=$3,200,000淨資產公允價
=$3,200,000-$600,000-$20,000+$80,000-$50,000
=$2,610,000商譽
=$3,200,000-$2,610,000
=$590,000
X1.1.1 | 現金 | 500,000 | |
應收帳款 | 780,000 | ||
存貨 | 980,000 | ||
機器設備 | 1,000,000 | ||
商譽 | 590,000 | ||
負債 | 650,000 | ||
普通股股本 | 1,000,000 | ||
資本公積 | 1,500,000 | ||
現金 | 400,000 | ||
或有對價估計負債 | 300,000 | ||
注意:估計結束費用並非給收購者,並非移轉對價,非收購之一部分,列為費用。 | |||
收購費用 | 620,000 | ||
資本公積 | 300,000 | ||
現金 | 800,000 | ||
估計結束費用負債 | $120,000 |
資產總額增加金額
=$500,000+$780,000+$980,000
+$1,000,000+$590,000-$400,000-$800,000
=$2,650,000
負債總額增加金額
=$650,000+$300,000+$120,000
=$1,070,000
X1.6.1 | 商譽 | 150,000 | |
或有對價估計負債 | 150,000 |
X1.12.31 | 或有對價估計負債損失 | 50,000 | |
或有對價估計負債 | 450,000 | ||
普通股股本 | 250,000 | ||
資本公積 | 250,000 |
說明:
($25-$10)×100,000
=$500,000
或有對價估計負債損失
=$500,000-$450,000
=$50,000
$500,000÷$20
=25,000股
題目三
甲公司持有乙公司70%股權已數年。乙公司於X2年7月1日以$150,000將一部營業上使用之機器售予甲公司,該機器係乙公司於X1年7月1日以$168,000購入,預估耐用年限6年,6年後無殘值。甲公司將該機器列為「不動產、廠房及設備」,估計該機器可再使用5年,5年後無殘值。甲公司直到X7年7月1日才將機器售予合併個體以外的單位。假設甲公司採直線法計提折舊,而乙公司採年數合計法計提折舊。
試作:
- 請列出X4年度甲公司及其子公司合併工作底稿上有關內部交易之調整及沖銷分錄。(5分)
- 假設乙公司係以買賣上述機器為主要業務的公司。X2年4月1日,乙公司以$180,000出售上述機器予甲公司,請列出X3年度甲公司及其子公司合併工作底稿上有關內部交易之調整及沖銷分錄。(5分)
- $168,000×6/21
=$48,000$168,000-$48,000
=$120,000未實現利益
=$150,000-$120,000
=$30,000每年迴轉金額
=$30,000÷5
=$6,000
(賣方未實現利益因買方使用時逐步實現,所以應按買方直線法折舊政策迴轉) X4年沖銷分錄:累計折舊 9,000 投資子公司 14,700 非控制權益 6,300 機器設備 30,000 累計折舊 6,000 折舊費用 6,000 - 因為乙公司買賣設備為主要業務,所以是銷售存貨,假設該存貨未提列折舊,亦未減損。
X2年4月1日未實現銷售利益
=$180,000-$168,000
=$12,000每年迴轉金額
=$12,000÷5.25年
=$2,286X3年沖銷分錄:
累計折舊 1,714 投資子公司 7,200 非控制權益 3,086 機器設備 12,000 累計折舊 2,286 折舊費用 2,286
題目四
甲公司於X1年初以美元$240,000購入美國乙公司70%股權而對乙公司取得控制,並依可辨認淨資產之公允價值美元$96,000衡量非控制權益。X1年初乙公司之權益包括股本美元$250,000及保留盈餘美元$45,000,除未入帳之專利權美元$5,000外,各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值,該專利權之剩餘效益年限為5年。甲公司採用權益法處理對乙公司之投資。乙公司於X1年至X2年間並未發生增(減)資,保留盈餘之變動情形如下:
美元 | |
X1年度淨利 | $20,000 |
X1年3月1日宣告並發放現金股利 | 16,000 |
X2年度淨利 | 12,000 |
X2年3月1日宣告並發放現金股利 | 10,000 |
乙公司之功能性貨幣為美元,甲公司功能性貨幣及報導貨幣均為新臺幣,美元兌新臺幣相關匯率資料如下:
X1年1月1日 | 32.00 | X2年3月1日 | 32.20 |
X1年3月1日 | 32.32 | X2年12月31日 | 31.00 |
X1年10月1日 | 32.45 | X1年度平均 | 32.50 |
X1年12月31日 | 32.60 | X2年度平均 | 31.60 |
- 計算甲公司X1年及X2年度帳上對該投資應認列之投資收益。(4分)
- 計算甲公司X2年12月31日帳上「採用權益法之投資―乙公司」帳戶之餘額。(3分)
- X2年12月31日甲公司合併資產負債表中「非控制權益」之金額。(3分)
- X2年度甲公司合併綜合損益表中所有與該國外營運機構淨投資相關之「其他綜合(損)益―兌換差額」之總金額。(5分)
- 商譽
=$240,000+$96,000-$300,000
=$36,000(美元)歸屬母公司商譽
=$240,000-$300,000×70%
=$30,000歸屬子公司商譽
=$96,000-$300,000×70%
=$6,000專利權每年攤銷金額
=$5,000÷5
=$1,000(美元)
X1年初專利權 | $5,000 | 32 | $160,000 |
攤銷 | (1,000) | 32.5 | (32,500) |
其他綜合損益-兌換差額 | 2,900 | ||
X1年底專利權 | $4,000 | 32.6 | $130,400 |
攤銷 | (1,000) | 31.6 | (31,600) |
其他綜合損益-兌換差額 | (5,800) | ||
X2年底專利權 | $3,000 | 31 | $93,000 |
X1年初權益 | $295,000 | 32 | $9,440,000 |
淨利 | 20,000 | 32.5 | 650,000 |
股利 | (16,000) | 32.32 | (517,120) |
其他綜合損益-兌換差額 | 174,520 | ||
X1年底權益 | $299,000 | 32.6 | $9,747,400 |
淨利 | 12,000 | 31.6 | 379,200 |
股利 | (10,000) | 32.2 | (322,000) |
其他綜合損益-兌換差額 | (473,600) | ||
X2年底權益 | $301,000 | 31 | $9,331,000 |
歸屬母公司商譽 | |||
X1年初 | $30,000 | 32 | $960,000 |
OCI | 18,000 | ||
X1年底 | $30,000 | 32.6 | $978,000 |
OCI | (48,000) | ||
X2年底 | $30,000 | 31 | $930,000 |
歸屬子公司商譽 | |||
X1年初 | $6,000 | 32 | $192,000 |
OCI | 3,600 | ||
X1年底 | $6,000 | 32.6 | $195,600 |
OCI | (9,600) | ||
X2年底 | $6,000 | 31 | $186,000 |
=($650,000-$32,500)×70%
=$432,250
X2年度帳上投資收益
=($379,200-$31,600)×30%
=$243,320
- X2年12月31日帳上採用權益法之投資子公司帳戶之餘額
=($9,331,000+$93,000)×70%+$930,000
=$7,526,800 - X2年12月31日「非控制權益」金額
=($9,331,000+$93,000)×30%+$186,000
=$3,013,200 - X2年度子公司在合併報表上其他綜合(損)益
=-$5,800-$473,600-$48,000-$9,600
=-$537,000X2年度母公司長期墊款其他綜合(損)益
=(31-32.6)×$60,000
=-$96,000X2年度合併綜合損益表中「其他綜合(損)益―兌換差額」之總金額
=-$537,000-$96,000
=-$633,000(借餘)
選擇題
(D) | 1 | 甲公司為某一聯合營運之聯合營運者,並對該聯合營運之資產、負債、收入及費用均享有部分之權益。該聯合營運於X8年初將帳面金額$300,000之設備以$360,000出售予甲公司,該設備尚可使用6年,無殘值,使用直線法提列折舊。甲公司與該聯合營運對設備之後續衡量均採成本模式,甲公司X8年12月31日設備之帳面金額為$280,000。試問甲公司享有聯合營運之權益比例為若干?
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(D) | 2 | 甲公司於數年前購入乙公司80%股權而對乙公司取得控制,當時乙公司各項可辨認資產,負債之帳面金額均與公允價值相等,且無合併商譽。X5年1月1日乙公司將其生產製造之機器出租給甲公司,其製造成本為$100,000,雙方約定租期3年,每年初給付租金$49,410,租期屆滿時乙公司將機器之所有權移轉給甲公司,X5年初機器的公允價值為$140,000。該機器之估計耐用年限為4年,無殘值,以直線法提列折舊,乙公司隱含利率為6%。若乙公司X5年淨利為$400,000,則甲公司採權益法應認列子公司之損益份額若干?
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(C) | 3 | 甲公司持有乙公司80%股權而對乙公司存在控制。X3年初甲公司出售設備予乙公司,認列出售利益$40,000,該設備尚可使用5年,無殘值,採直線法提列折舊。X2年乙公司曾銷貨給甲公司,至X3年方實現的毛利金額為$10,000。甲公司適用之所得稅稅率為20%,乙公司為25%。若預期未來很有可能有足夠之課稅所得供暫時性差異使用,則甲、乙公司間之交易將使X3年度合併遞延所得稅資產增加多少?
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(C) | 4 | X1年初甲公司購入乙公司80%股權而對乙公司取得控制,當時乙公司除未入帳專利權$40,000外,各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值,專利權自收購日起尚餘5年效益年限。甲公司採權益法處理對乙公司之投資,X2年底「投資乙公司」餘額為$225,000。X2年初乙公司取得甲公司20%股權,惟對甲公司不具重大影響,X2年底此項投資之帳列金額為$30,000。X3年二家公司不含與投資相關損益之淨利如下:甲公司$160,000,乙公司$72,000;股利發放如下:甲公司$60,000,乙公司$30,000。甲公司採庫藏股票法處理母子公司間之相互持股,試問甲公司帳列X3年「投資收益」及X3年底「投資乙公司」餘額分別為何?
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(A) | 5 | 甲公司分別持有乙公司80%股權及丙公司35%股權,乙公司亦持有丙公司40%股權。若上述股權取得時,乙公司與丙公司帳列資產及負債之帳面金額均等於公允價值,且無未入帳之資產及負債。這三家公司間並無内部交易發生。若乙公司 X3年度加計投資損益前之淨利為$90,000且乙公司之非控制權益淨利為$23,600,試問X3年度丙公司之非控制權益淨利為何?
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(B) | 6 | 甲公司於X1年1月1日取得乙公司80%普通股股權,當日乙公司除了有一未入帳之專利權$20,000(尚有5年之耐用年限)外,其餘可辨認資產及負債帳面金額均與公允價值相等。甲公司X1年度全年流通在外普通股股数為100,000股。乙公司X1年度全年流通在外普通股股數為50,000股,及全年流通在外可轉換特別股為2,000股(每股面額$100,股利率4%,累積非參加,共可轉換乙公司普通股10,000股)。甲公司及乙公司X1年度個別淨利(不含投資收益或股利收入)分別為$400,000及$151,000。X1年間甲公司將成本$26,000商品以$30,000售予乙公司,截至X1年底該批商品尚有半數未出售予合併個體以外之單位,則X1年度合併稀釋每股盈餘為何?
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(C) | 7 | 甲公司於X1年1月1日以$3,200,000取得乙公司80%普通股股權,並依收購日公允價值$800,000及$820,000分別衡量屬於非控制權益之普通股及特別股,當時乙公司各項可辨認資產及負債帳面金額均等於公允價值,乙公司未積欠特別股股利。X1年1月1日乙公司權益如下:
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(B) | 8 | 甲公司於X1年1月1日依可辨認淨資産公允價值之比例份額購入乙公司股權而對乙公司取得控制,並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。當日乙公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。乙公司於X3年初增資發行新股30,000股,每股發行價格$12,均由甲公司購得。甲公司採權益法處理對乙公司之投資,乙公司增資前每股淨值為$8,增資後甲公司股權上升至87.5%。甲公司購入乙公司增資新股時,其帳上應減少資本公積之金額為:
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(C) | 9 | X1年1月1日甲公司以$450,000取得乙公司60%股權,而對乙公司存在控制,並依公允價值$300,000衡量非控制權益,當日乙公司權益為$700,000,除了有一設備高估$10,000(自X1年1月1日起算剩餘耐用年限5年,採直線法提列折舊)外,其餘可辨認資產及負債帳面金額均等於公允價值。X2年4月1日甲公司以$40,000出售部分持股使其對乙公司之股權降至55%,但仍存在控制。X1年度及X2年度乙公司淨利分别為$30,000及$40,000,淨利係全年平均發生,且每年於10月2日宣告並發放現金股利$20,000。試問甲公司X2年4月1日出售對乙公司之部分持股時,其帳列「採用權益法之投資」應除列多少金額?
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(D) | 10 | 甲公司於X2年12月31日以$240,000取得乙公司80%股權。當日乙公司權益為$270,000,除有一項設備低估外,其餘帳列資產及負債之帳面金額皆等於其公允價值,且無其他未入帳之資產或負債,亦無合併商譽,該項設備尚有5年耐用年限,無殘值,採直線法計提折舊。收購日非控制權益之公允價值為$50,000。乙公司於X5年7月1日以$101,400購得甲公司於X4年1月1日以$105,000發行之面額$100,000五年期公司債,每年1月1日付息。已知甲、乙兩家公司對公司債折、溢價皆採直線法攤銷。假設甲公司採權益法處理其對乙公司之股權投資,惟忽略收購時乙公司帳列淨值低估及内部交易之影響,則編製X7年合併財務報表時,甲公司期初保留盈餘應調整多少金額?
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(A) | 11 | 甲公司持有乙公司90%股權。X6年期末,兩家公司發生買賣機器設備交易,交易金額即為該機器設備當時之可回收金額,且小於其出售前的帳面金額。兩家公司皆將該機器設備列為「不動產、廠房及設備」。下列敘述何者正確?
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(A) | 12 | 甲公司持有乙公司80%股權,且兩家公司之主要業務相同。對於存貨之成本公式,甲公司採加權平均法,乙公司採先進先出法,甲公司及乙公司合併財務報表採加權平均法。X8年間,乙公司將購入成本為$100,000之商品按成本加計50%的價格售予甲公司,截至X8 年底該批商品尚有30%仍未售予集團外其他單位。X8年,甲公司期末存貨及未加計投資損益前淨利分別為$120,000及$1,000,000,乙公司期末存貨及淨利分別為$70,000及$600,000。已知乙公司對於存貨若採加權平均之成本公式,則期末存貨為$60,000。試問X8年合併財務報表上之控制權益淨利為何?
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(C) | 13 | 甲公司於X6年初以現金取得乙公司80%股權。當日乙公司權益為$700,000,除有一幢房屋低估$100,000外,其餘帳列資產及負債之帳面金額皆等於其公允價值,且無其他未入帳之可辨認資產或負債,該幢房屋尚有10年耐用年限,無殘值,採直線法計提折舊。收購日非控制權益之公允價值為$160,000。已知乙公司X6年度淨利為$80,000,宣告並發放現金股利$20,000,甲公司依權益法認列$32,000之投資收益(包含合併商譽於X6年度減損三分之一金額)。下列敘述何者正確?
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(B) | 14 | X2年7月1日甲公司以發行新股交換方式吸收合併乙公司,且合併後乙公司消滅,甲公司為存續公司。甲公司與乙公司約定換股比例為每0.4股乙公司普通股换發甲公司新發行普通股1股。合併前甲公司與乙公司流通在外普通股分別為30,000股與36,000股;且兩家公司自X1年1月1日至X2年6月30日之流通在外股數沒有異動。X1年度甲公司與乙公司之淨利分别為$490,000與$558,900;X2年度甲公司之淨利為$793,800。甲公司X2 年比較合併綜合損益表中,X1年度與X2年度之每股盈餘金額分別為何?
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(D) | 15 | 甲公司在X1年5月1日收購乙公司80%普通股股權。合併契約約定,若乙公司X2年的淨利能超過$6,000,000,將額外支付乙公司原股東6,000股甲公司普通股,每股面額$10,收購日該6,000股普通股之公允價值為$85,000。有關該或有對價於收購日之會計處理,下列敘述何者正確?
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(A) | 16 | 甲公司在X1年10月1日吸收合併乙公司,並委託鑑價公司針對乙公司之建築物進行評估。該評估工作直到X2年4月1日方完成,鑑價報告中指出,建築物於收購日估計之公允價值為$6,000,000,耐用年限自收購日起尚有30年。甲公司在XI年度財務報表中,暫以$4,800,000認列該建築物,並估計耐用年限自收購日起尚有25年。甲公司在收到鑑價報告後,應對X1年之財務報表進行何種追溯調整?
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(C) | 17 | 關於收購者有義務以其本身之股份基礎給付報酬(替代性報酬),交換被收購者員工所持有之股份基礎給付報酬(被收購者報酬),下列敘述何者錯誤?
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(C) | 18 | 在下列何種情況下不得編製合併報表?
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(D) | 19 | 下列有關重整期間之重整債權與重整債務之敘述,何者錯誤? ①重整債權係指重整裁定前重整公司已存在之債權,應依估計可回收金額衡量 ②重整債務係指重整裁定前已存在對重整公司之債權 ③重整裁定前已存在之債務,應以各項債務原預計現金流量依原始有效利率折現之現值衡量
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(B) | 20 | 有關外幣風險之避險,下述那幾項屬於避險會計規範下,符合要件之避險工具? ①嵌入於混合合約而未分離處理之衍生工具 ②按攤銷後成本衡量之投資的外幣風險組成部分 ③非衍生金融負債的外幣風險組成部分 ④透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資的外幣風險組成部分 ⑤指定透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資的外幣風險組成部分
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(B) | 21 | X1年10月2日甲公司向位於荷蘭的乙公司進口一批商品,價款為歐元€150,000,雙方約定付款期限為120天。為規避此一外幣債務的匯率風險,甲公司於X1年10月2日與銀行簽訂120天期,買入歐元€150,000遠期外匯合約。相關日期歐元對新臺幣之直接匯率如下:
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(A) | 22 | 有關衍生工具之會計處理,下列敘述何者正確?
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(B) | 23 | 甲公司於X1年取得乙公司70%股權並具控制,當日乙公司各項可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值,且無合併商譽。X6年12月31日乙公司流通在外普通股60,000股,權益包括股本$600,000及保留盈餘$300,000。X7年初乙公司向非控制權益股東買回4,000股普通股,每股買回價格$16。試問乙公司買回庫藏股後,甲公司帳上「採用權益法之投資-乙公司」餘額為何?
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(B) | 24 | 甲公司以美元記帳,其功能性貨幣為新臺幣,存貨之成本公式為先進先出法。X1年12月31日存貨成本為美元$25,000,淨變現價值為美元$24,500,係於X1年12月16日買進,當時匯率32.18,X1年底匯率32.78。X2年12月31日存貨成本為美元$26,000,淨變現價值為美元$25,500,係於X2年12月26日買進,當時匯率31.98,X2年底匯率31.87。X2年度甲公司財務報表換算為新臺幣時,銷貨成本中因期末存貨評價而須調整之金額為何?
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(C) | 25 | 臺灣甲公司於X6年12月10日賖銷美元$10,000商品予美國乙公司,約定30天後收款,無現金折扣。甲公司功能性貨幣為新臺幣。乙公司於X7年1月9日將美元$10,000貨款匯入甲公司於銀行的外幣存款帳戶,而甲公司係於X7年2月6日才將美元$10,000從銀行的外幣存款帳戶轉存入新臺幣存款帳戶。相關匯率資料如下:X6年12月10日為31,X6年12月31日為30.7,X7年1月9日為30.5,X7年2月6日為31.3。試問甲公司於X7年2月6日應認列之外幣兌換損益為何?
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