發行特別股分錄

Question

在后续计量时，使用权资产要计提折旧额的会计分录怎么做？

教师回复：勤奋努力爱学习的同学，你好~针对你说的这个问题，1、在租赁期开始日，确认使用权资产和租赁负债，会计分录是：借：使用权资产 2,600,000租赁负债-未确认融资费用 550,000=3,150,000-2,600,000贷：租赁负债-租赁付款额 3,150,000=每年的租赁付款额450,000*租赁期72、在后续计量时，使用权资产要计提折旧（类似于固定资产的管理），会计分录是：借：管理费用 371,428.57贷：使用权资产累计折旧 371,428.57=2,600,000/7（租赁期为7年，按照7年计提折旧）3、在后续计量时，要确认租赁负债的利息，会计分录是：借：财务费用 131,040贷：租赁负债-未确认融资费用 131,040=期初账面价值2,600,000*实际利率5.04%4、按照当年销售额超过1,000,000元的，当年应再支付按销售额的2%计算的租金，这个属于可变租赁付款额；在实际发生时，直接计入当期损益，会计分录是：借：销售费用 30,000贷：应付账款 30,000=销售额1,500,000*比例2%综合看来，对利润的影响金额合计是：管理费用（ -371,428.57）+财务费用（ -131,040）+销售费用（-30,000）=-532,468.57如还有不清楚的地方，欢迎随时提问，Andy老师会尽快解答，爱学习的你是最棒的，加油~

Page 201 - IFRS入門九堂課－解讀國際會計準則與財務報表

P. 201

195






                                  12 月 1 日       現金                        19,800

                                                 股本溢價－庫藏股                     800

                                                 保留盈餘                       5,800
                                                     庫藏股                               26,400



                             四、特別股之會計處理



                                  為吸引更多投資人，公司會以發行特別股股票 (Preference Shares)

                             之方式籌措資金。特別股通常具有優於普通股之優先權，如 (1)  盈餘
                             (股利) 優先分配權；(2) 剩餘財產分配權。但由於表決權的行使可對公

                             司的經營管理產生間接影響，故公司發行特別股籌措資金時，多限制
                             特別股的表決權或發行無表決權的特別股，因此，有時特別股卻不具

                             表決權，以免影響普通股東對公司的間接控制能力。
                                  特別股與普通股均可以現金或非現金資產交換取得特別股，其發

                             行時之會計處與普通股類似。當公司同時發行多種股票時，需先辨認
                             各種股票之發行價格，會計分錄可能包含下列相關科目：股本－特別

                             股、股本－普通股、股本溢價－特別股與股本溢價－普通股。假設敦
                             南公司以$12 發行每股面額$10 之特別股 10,000 股，其分錄如下：



                                       現金                           120,000

                                           股本－特別股                                100,000
                                           股份溢價－特別股                               20,000

【四技二專試題】【 A 】 01. 大發公司因為股權轉換的需求， 88 年 9 月 1 日從市場買回普通股 40,000 股，每股面額 $10 ，買回價格每股 $20 ，假設手續費及稅捐為 $0 ，若採成本法入帳，則分錄借方應記入 (A) 庫藏股票 $800,000 (B) 普通股股本 $800,000 (C) 庫藏股票 $400,000 (D) 庫藏股票 $400,000 ，已實現交易損失 $400,000 。 [91 管理 ] 【 A 】 02. 101 年底，大安公司股東權益內容如下：普通股股本每股面值 $10 ，發行並流通在外 500,000 股 $5,000,000 資本公積－普通股股票溢價 1,500,000 保留盈餘 2,000,000 股東權益總額 $8,500,000 102 年初，經濟景氣低迷，公司股價偏低，為維護股東的權益，公司董事會宣告預計買回庫藏股 30,000 股。公司於 102 年 1 月 20 日以每股 $14 買回 30,000 股。庫藏股買回執行完畢後，經濟景氣開始回升，公司股價也開始上漲，公司遂於 2 月 25 日以每股 $20 的價格賣出 15,000 股庫藏股，在 3 月 12 日註銷 10,000 股的庫藏股，並辦理減資登記。請問，在 102 年第一季季報資產負債表股東權益的內容中，下列何者正確？ ( 假設股票買賣的交易成本不計且 102 年第一季沒有其他影響股東權益變動的事項 ) (A) 保留盈餘 $2,000,000( 貸 ) ；庫藏股票 $70,000( 借 ) ；股東權益總額 $8,380,000( 貸 ) (B) 資本公積－普通股股票溢價 $1,470,000( 貸 ) ；資本公積－庫藏股票交易 $90,000( 貸 ) (C) 普通股股本 $4,900,000( 貸 ) ；資本公積－普通股股票溢價 $1,500,000( 貸 ) (D) 普通股股本 $5,000,000( 貸 ) ；保留盈餘 $1,960,000( 貸 ) 。 [102 商業 ] 1/20 借：庫藏

A：1.特別股轉普通股建議分錄如下:
借:特股股股本XXX
借:資本公積－特別股股票溢價 XXX
貸：普通股股本XXX
貸：資本公積－普通股股票溢價XXX

2.特別股轉換普通股不可認列利益或損失，如有借貸差建議如下處理:
貸差認列資本公積
借差1.先認列同類交易之資本公積，2.保留盈餘

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小企業處「強化中小企業財務能力計畫」（111年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可提供現場/視訊諮詢及進階診斷服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)