长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。一、若投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润宣告时，不做会计处理收到时：借：银行存款贷：应收股利。二、除上述情况外宣告时：借：应收股利贷：投资收益收到时：借：应收股利贷：银行存款 成本法 1.投资方取得被投资方普通股股票 借：长期股权投资——x公司 贷：银行存款 2.被投资方宣告股利分配方案 借：应收股利 贷：投资收益 3.投资方收到被投资方发放的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 采用权益法核算的长期股权投资： 1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。 2．根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 在权益法下，无论投资企业是否以股利形式分配利润，其投资收益都是在被投资企业税后利润中按其持有被投资企业发行在外股份的比例应分得的数额，对于权益法下取得的现金股利或利润应如何做账？  权益法取得现金股利或利润的会计分录 借：长期股权投资－损益调整 贷：投资收益 宣布发放股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整 什么是长期股权投资？ 长期股权投资是企业为获取另一企业的股权所进行的长期投资，通常为长期持有，不准备随时变现。 对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。 “长期股权投资”账户属于资产类账户，用于核算小企业投出的期限在１年以上（不含１年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等，并且应当按照被投资单位设置明细账，进行明细核算。 长期股权投资在取得时，应按实际成本作为投资成本，其期末借方余额，反映小企业持有的长期股权投资的账面余额。 投资收益怎么理解？ 投资收益指的是企业或个人对外投资所得的收入（即所发生的损失为负数），如企业对外投资取得股利收入、债券利息收入以及与其他单位联营所分得的利润等。 “投资收益”科目属于损益类科目，用于核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失，并且应当按照投资项目设置明细账户，进行明细核算。 期末，应将“投资收益”科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。 简单权益法 但在理论上是复杂权益法 的简化，既不需要摊销购买时投资的公允价值与帐面价值之间的差额，也不需要扣除内部交易形成的未实现损益。但是在实务中，简单权益法 出现更早。美国的权益法以APB18为界，APB18之前为简单权益法 ，APB18之后为复杂权益法 。 复杂权益法 把投资企业对被投资企业的投资视同合并处理，又称单线合并法。复杂权益法 不仅需要摊销购买时投资的公允价值与帐面价值之间的差额，而且需要扣除内部交易形成的未实现损益。 权益法的作用 根据这一方法，投资企业要按照其在被投资企业拥有的权益比例和被投资企业净资产的变化来调整“长期股权投资”帐户的帐面价值。使用这种方法时，投资企业应将被投资企业每年获得的净损益按投资权益比例列为自身的投资损益，并表示为投资的增减。如果收到被投资企业发放的股利（不包括股票股利 ，下同），投资企业要冲减投资帐户的帐面价值。 投资企业对被投资企业具有重大影响 、共同控制 或控制时，长期股权投资应该采用权益法进行核算。重大影响 属于企业联营范畴。联营下，投资企业按权益法核算长期股权投资，但不须编制合并报表。共同控制 属于企业合营 范畴。企业合营 包括共同控制 经营、共同控制 资产和共同控制 实体。共同控制 经营和共同控制 资产没有导致新的会计方法问题。对共同控制 实体的长期投资，既可采用权益法，也可在权益法基础上采用比例合并 法。控制属于企业合并范畴。根据法律形式，企业合并分为吸收合并 、创立合并 和控股合并 。吸收合并 和创立合并 的结果是只留下一个单一的经济实体和法律实体，其处理合并业务所应用的会计方法，都属于会计的传统领域。控股合并 是一家公司通过长期投资取得另一家公司的控制股权，被投资公司成为子公司，投资公司成为母公司。母子公司均为独立的经济实体和法律实体。母公司一方面在其帐册中按权益法核算长期股权投资和投资收益 ，另一方面在合并时和每一会计期末对母子公司的单独报表进行全面合并。 权益法强调投资企业和被投资企业之间的经济实质关系，即它们在会计上已经构成一个独立的经济实体，减少了投资企业利用分配政策拨弄利润的机会。采用权益法确认投资收益 比较符合权责发生制原则 ，因为它是根据被投资企业的损益是否发生来确认投资者应该享有的权益，而无论股利是否收到。但按权益法处理公司间的交叉持股 时，具有明显的缺陷，香港金融报刊比喻为“企图在布满镜子的房间里找到最终的反射”，那是不可能的。同时，在权益法下，投资企业的留存收益 包含被投资企业的利润份额，按此分派股利不妥，因此有人提出分派股利时应加以适当的限制。 即使被投資企業取得利潤後未分派股利，被投資企業的股東權益畢竟增加了；權益法強調控股公司與附屬公司之間的經濟實質關係，即它們在會計上已經構成了一個獨立的經濟實體，因此投資收益應在被投資企業發生利潤或虧損時確認入賬，而不需等到被投資企業實際支付股利時才予入賬，這一做法更符合權責發生制的要求；及時地真實地反映公司在被投資公司所擁有的權益，就不能將附屬公司支付的股利看作控股公司的投資收益，而應將它視為控股公司長期股權投資的部分變現，因而應是部分收回在附屬公司的投資。 權益法可分為簡單權益法與複雜權益法兩種。 簡單權益法但在理論上是複雜權益法的簡化，既不需要攤銷購買時投資的公允價值與帳麵價值之間的差額，也不需要扣除內部交易形成的未實現損益。但是在實務中，簡單權益法出現更早。美國的權益法以APB18為界，APB18之前為簡單權益法，APB18之後為複雜權益法。 複雜權益法把投資企業對被投資企業的投資視同合併處理，又稱單線合併法。複雜權益法不僅需要攤銷購買時投資的公允價值與帳麵價值之間的差額，而且需要扣除內部交易形成的未實現損益。 權益法的一般核算程式為： 一是初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權投資的賬麵價值。 二是比較初始投資成本與投資時，應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，對於初始投資成本小於應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應對長期股權投資的賬麵價值進行調整，計入取得投資當期的損益。 三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整增加或減少長期股權投資的賬麵價值，並分別情況處理：對屬於因被投資單位實現凈損益產生的所有者權益的變動，投資企業按照持股比例計算應享有的份額，增加或減少長期股權投資的賬麵價值，同時確認為當期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或應分擔的份額，增加或減少長期股權投資的賬麵價值，同時確認為資本公積(其他資本公積)。 四是被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，投資企業按持股比例計算應分得的部分，一般應沖減長期股權投資的賬麵價值。 1．初始投資成本的調整 投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區別情況處理： (1)初始投資成本大於取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額是投資企業在取得投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽及不符合確認條件的資產價值，這種情況下不要求對長期股權投資的成本進行調整。 (2)初始投資成本小於取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬麵價值。 2．投資損益的確認 採用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整： 一是被投資單位採用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。 權益法是將投資企業與被投資單位作為一個整體對待，其產生的損益應當在一致的會計政策基礎上確定，被投資企業採用的會計政策與投資企業不同的，投資企業應當基於重要性原則，按照本企業的會計政策對被投資單位的損益進行調整。另外，投資企業與被投資單位採用的會計期間不同的，也應進行相關調整。 二是以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及以投資企業取得投資時有關資產的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。 被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產、負債賬麵價值為基礎持續計算的，而投資企業在取得投資時，是以被投資單位有關資產、負債的公允價值為基礎確定投資成本，取得投資後應確認的投資收益代表的是被投資單位資產、負債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經營產生的損益中歸屬於投資企業的部分。取得投資時，有關資產、負債的公允價值與其賬麵價值不同的，未來期間，在計算歸屬於投資企業應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產減值準備金額等進行調整。 應予關註的是，在對被投資單位的凈利潤進行調整時，應考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予調整。符合下列條件之一的，投資企業可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎，計算確認投資損益，同時應在附註中說明不能按照准則中規定進行核算的原因： (1)投資企業無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值。某些情況下，投資的作價可能因為受到一些因素的影響，不是完全以被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，或者因為被投資單位持有的可辨認資產相對比較特殊，無法取得其公允價值。這種情況下，因被投資單位可辨認資產的公允價值無法取得，則無法以公允價值為基礎對被投資單位的凈損益進行調整。 (2)投資時，被投資單位可辨認資產的公允價值與其賬麵價值相比，兩者之間的差額不具重要性的。該種情況下，因為被投資單位可辨認資產的公允價值與其賬麵價值差額不大，要求進行調整不符合重要性原則及成本效益原則。 (3)其他原因導致無法取得被投資單位的有關資料，不能按照准則中規定的原則對被投資單位的凈損益進行調整的。例如，要對被投資單位的凈利潤按照准則中的規定進行調整，需要瞭解被投資單位的會計政策以及對有關資產價值量的判斷等信息，在無法獲得被投資單位相關信息的情況下，則無法對凈利潤進行調整。 3．取得現金股利或利潤的處理 按照權益法核算的長期股權投資，投資企業自被投資單位取得的現金股利或利潤，應區別以下情況分別處理： (1)自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過已確認投資損益的，應抵減長期股權投資的賬麵價值。在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。 (2)自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認投資收益部分，但未超過投資以後被投資單位實現的賬面凈利潤中本企業享有的份額，應作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，按照應分得的現金股利或利潤金額，借記“應收股利”科目，按照應分得的現金股利或利潤未超過賬面已確認投資收益的金額，貸記“長期股權投資——損益調整”科目，上述借貸方差額，貸記“投資收益”科目。 (3)自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認投資收益，同時也超過了投資以後被投資單位實現的賬面凈利潤中本企業按持股比例計算應享有的部分，該部分金額應作為投資成本的收回。 4．超額虧損的確認 在權益法下，投資企業確認應分擔被投資單位發生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減計至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。 這裡所講“其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益”，通常是指長期應收項目，如企業對被投資企業的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃，且在可預見的未來期間不准備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。應予說明的是，該類長期權益不包括投資企業與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產生的長期債權。 投資企業在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應將長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目的賬麵價值綜合起來考慮，在長期股權投資的賬麵價值減記至零的情況下，如果仍有未確認的投資損失，應以其他長期權益的賬麵價值為基礎繼續確認。另外，投資企業在確認應分擔被投資單位的凈損失時，除應考慮長期股權投資及其他長期權益的賬麵價值以外，如果在投資合同或協議中約定將履行其他額外的損失補償義務，還應按或有事項的相關規定確認預計將承擔的損失金額。 企業在實務操作過程中，在發生投資損失時，應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。在長期股權投資的賬麵價值減記至零以後，考慮其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，繼續確認的投資損失，應借記“投資收益”科目，貸記“長期應收款”科目；因投資合同或協議約定導致投資企業需要承擔額外義務的，按照或有事項準則的規定，對於符合確認條件的義務，應確認為當期損失，同時確認預計負債，借記“投資收益”科目，貸記“預計負債”科目。 在確認了有關的投資損失以後，被投資單位於以後期間實現盈利的，應按以上相反順序分別減記已確認的預計負債、恢復其他長期權益及長期股權投資的賬麵價值，同時確認投資收益。即應當按順序分別，借記“預計負債”、“長期應收款”、“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目。 5．被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動 採用權益法核算時，投資企業對於被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中歸屬於本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬麵價值，同時增加或減少資本公積。 6．股票股利的處理 被投資單位分派的股票股利，投資企業不做賬務處理，但應於除權日註明所增加的股數，以反映股份的變化情況。 隨著全球經濟一體化和我國資本市場的進一步發展和完善，金融工具在我國資本市場開始逐步發展。世界範圍內要求對金融工具採用公允價值計量的呼聲也越來越高，為謀求與國際會計準則的進一步趨同，財政部於2006年制定和頒佈了企業會計準則第2號——長期股權投資，主要規範長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露。長期股權投資權益法新舊準則無論適用範圍、初始成本還是後續計量方面都存在較大差異，本文通過對新舊投資準則適用範圍、初始投資成本的確定、被投資單位發生的凈盈虧投資企業的賬務處理、成本法與權益法的轉換、長期股權投資的減值準備、長期股權投資相關信息的披露要求等作一比較，為實現新舊準則知識體系的轉換，理解新準則提供一些幫助。 一、適用範圍的比較 2001年頒佈的《企業會計準則——投資》主要用來規範企業購入的能隨時變現、且持有時間不准備超過1年(含1年)的各種股票、債券、基金等形成的短期投資和企業購入不能隨時變現或不准備隨時變現的長期債權和長期股權投資。原準則就長期股權投資應當根據不同的情況，分別採用成本法或權益法進行核算。投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資，應當採用成本法核算。投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資，應當採用權益法核算。 新準則僅僅對長期股權投資的內容進行了規範，即：企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。除上述情況以外，企業持有的其他權益性投資，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定處理。 經比較，兩者的差異表現在：新會計準則首先對投資的種類進行了重新分類，不再簡單地劃分為短期投資、長期債權投資、長期股權投資三類。取而代之，原準則的短期投資、長期債權投資歸入《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行規範。《企業會計準則第2號——長期股權投資》僅對長期股權投資進行規範。 其次，新舊準則對權益法適用範圍有一定差異，新準則規定投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當採用權益法核算。若投資企業對被投資單位有權決定一個企業的財務和經營政策，並能據以從該企業的經營活動中獲取利益，採用新準則規定的成本法核算，改變舊準則的規定的權益法核算。 二、初始投資成本的確定 2001年的《企業會計準則——投資》就權益法核算下規定初始投資成本大於或小於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的計入“長期股權投資——股權投資差額”借方或“資本公積”貸方處理。 而新準則第八條規定：長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，即計入“營業外收入”，同時調整長期股權投資的成本。 經比較，原準則設定股權投資差額的原因是：長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，可能是由於被投資單位按公允價值計算的所有者權益高於賬麵價值；或被投資單位有未入賬的商譽。在這種情況下，低估的資產或未入賬的商譽，在計提折舊、攤銷費用等時，也按低估的資產價值確定其折舊、攤銷費用，從而虛增被投資單位的利潤、虛增凈資產，投資企業的利潤也會虛增。通過對股權投資差額的攤銷，調整利潤，避免利潤的虛增或虛減。初始投資成本小於應享有被投資單位所有者權益的差額，則可能是由於被投資單位的某些資產高估所致，或因經營管理不善等產生的負商譽。在這種情況下，高估的資產或未入賬的負商譽，在計提折舊、攤銷費用等時，按高估的資產價值確定，從而虛減被投資單位的利潤、虛減凈資產，投資企業的利潤也會虛減。 在會計處理時，股權投資差額作為初始投資成本的調整項目，當初始投資成本高於應享有被投資單位所有者權益份額時，應按其差額相應調減初始投資成本；當初始投資成本低於應享有被投資單位所有者權益份額時，應按其差額相應調增初始投資成本。新的投資成本(即初始投資成本加或減股權投資差額後的餘額)應等於按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的份額。在投資時，新的投資成本加減股權投資差額應等於初始投資成本。 新準則對於企業多投部分視同形成的商譽，不調整成本，而少投資的部分作為當期損益。 三、被投資單位發生的凈虧損投資企業的處理 原準則規定，在權益法核算情況下，屬於被投資單位當年發生的凈虧損而引起的所有者權益的變動，投資企業應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬麵價值，並確認為當期投資損失。投資企業在具體確認被投資單位凈虧損時，應以投資賬麵價值減記至零為限。這裡所指“投資賬麵價值”是指該股權投資的賬面餘額減去該項投資已計提的減值準備後的金額。股權投資的賬面餘額包括投資成本、股權投資差額等。如果以後各期被投資單位實現凈利潤，投資企業應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以後，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬麵價值。 在確認被投資單位發生的凈虧損時，如果損益調整明細科目不夠沖減，可以沖至損益調整明細科目出現負數，但不能沖減投資成本、股權投資差額及其他明細科目，此時損益調整明細科目會出現負數。 確認被投資單位發生的凈虧損使得長期股權投資賬麵價值減為零的，或者確認被投資單位發生的凈虧損而長期股權投資賬麵價值減至投資成本f即“投資成本”明細科目的餘額)以下的，尚未攤銷的股權投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現凈利潤，投資企業按分享的份額恢復投資的賬麵價值至投資成本後再予攤銷。在累積計算股權投資的攤銷期限時，不應包括暫停攤銷的期間。但在按投資合同確定的投資期限攤銷時，應在恢復攤銷以後的剩餘期限內進行攤銷。 比如2003年甲以3 870 000元購乙公司普通股，占乙30％的股份，且具有重大影響。甲公司2003年度所有者權益為11 900 000元，2003年乙公司全年實現凈利潤2 800 000元；2004年5月10日宣告分配上年的現金股利1 000 000元， 乙公司2004年全年發生凈虧損8 000 000元；2005年4月，甲向乙出售分期收款一批產品，價值100 000元，2005年發生虧損6 000 000元；合同規定，股權投資差額按10年攤銷。 2004年乙公司發生虧損時，甲公司承擔的虧損額=6 000 000×30％=1 800 000(元)；此時，甲公司賬麵價值只有1 575 000元，所以只能沖長期股權投資——損益調整1 575 000元。 而新準則第十一條規定：投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬麵價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限。上例中2004年乙公司發生虧損時，甲公司承擔的虧損額=6 000 00×30％=1800 000 (元)；此時，甲公司賬麵價值只有1 5750O元，不僅沖長期股權投資——損益調整1 5750O元，而且沖“長期應收款100 0O元”。仍有125 000元虧損額為承擔，新準則規定借記投資收益125 0O元，貸記預計負債125 0O元。 經比較，當被投資企業發生重大虧損時，原準則規定應以投資賬麵價值減記至零為限。 新準則在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權投資的賬麵價值。其次，長期股權投資的賬麵價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬麵價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬麵價值。最後，經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 被投資單位以後期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額後，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面餘額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬麵價值，同時確認投資收益。 四、被投資單位實現的凈利潤投資企業的處理 《企業會計準則——投資)(2001)規定，投資企業在按被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額並確認投資收益時，如果被投資單位實現的凈利潤中包括法規或企業章程規定不屬於投資企業的凈利潤，應按扣除不能由投資企業享有的凈利潤的部分後的金額計算。如按照我國有關法律、法規規定，外商投資企業按實現凈利潤的一定比例計提作為負債的職工福利及獎勵基金。這部分從凈利潤中提取的職工福利及獎勵基金，投資企業不能享有，投資企業在計算應享有被投資單位實現的凈利潤時，按實現的凈利潤扣除不能由投資企業享有的職工獎勵及福利基金後的凈利潤計算。又如，承包經營企業所支付的承包利潤不屬於投資企業的凈利潤，投資企業在計算應享有被投資單位實現的凈利潤時，應按扣除支付的承包利潤後的凈利潤計算。 例：甲企業於2006年1月1日取得聯營企業30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200萬元，賬麵價值為600萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2006年度利潤表中凈利潤為500萬元。甲企業應確認的投資收益為15萬元。 新準則規定：被投資單位以後實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額後，恢復確認收益分享額。第十二條同時規定：投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整後確認。被投資單位採用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，並據以確認投資損益。 上例被投資單位當期利潤表中已按其賬麵價值計算扣除的固定資產折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，如按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為440(500-60)萬元，投資企業按照持股比例計算確認的當期投資收益為132(440×30％)萬元。 經比較，計算確認投資收益的被投資企業凈利潤的基礎不同，原準則以被投資企業按賬麵價值核算下的凈利潤計算應享有的投資收益，而新準則按公允價值計算下企業的凈利潤確認投資企業的投資收益。 五、成本法與權益法的轉換 1．權益法轉為成本法 《企業會計準則——投資)(2001)規定：投資企業對被投資單位的持股比例下降，或由於其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止採用權益法，改按成本法核算。投資企業應在中止採用權益法時，按投資的賬麵價值作為新的投資成本。其後，被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，屬於已記入投資賬麵價值的部分，作為新的投資成本收回，沖減投資成本的賬麵價值。新準則規定：投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，並以權益法下長期股權投資的賬麵價值作為按照成本法核算的初始投資成本。 經比較，權益法轉為成本法的前提發生較大變化，原準則強調的是不再具有控制、共同控制和重大影響。新準則強調首先不再具有共同控制或重大影響，其次強調在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量兩個前提。 2．成本法轉為權益法 《企業會計準則——投資》(2001)的規定：投資企業對被投資單位的持股比例增加或由於其他原因使長期股權投資由成本法轉為權益法的，投資企業應在中止採用成本法時，視為會計政策變更，應對股票投資賬麵價值進行追溯調整，即按追溯調整後確定的長期股權投資賬麵價值加上追加投資成本作為初始成本。 新準則規定：因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，並以成本法下長期股權投資的賬麵價值或按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬麵價值作為按照權益法核算的初始投資成本。 經比較，成本法轉為權益法的前提發生變化，原準則規定持股比例增加或由於其他原因使長期股權投資由成本法轉為權益法，新準則強調的是共同控制或重大影響但不構成控制。其次是轉換成本的不同，原準則強調的是視為會計政策變更，應對股票投資賬麵價值進行追溯調整，新準則規定以成本法下長期股權投資的賬麵價值或按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬麵價值作為新的入賬成本。 六、長期股權投資的減值準備規定 《企業會計準則——投資》(2001)規定，企業應該每年年末對長期投資的賬麵價值進行逐項檢查一次，檢查某項資產為企業創造經濟利益的能力是否下降，投資質量是否降低。如果由於市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低於投資的賬麵價值，則應將可收回金額低於長期投資賬麵價值的差額，計提長期投資減值準備。長期投資的減值準備應按照個別投資項目計算確定。計提的長期投資減值準備，直接計入當期損益，借：投資收益，貸：長期投資減值準備。已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。 與《企業會計準則——投資》(2001)規範的範圍相比，有關投資的減值測試按照《企業會計準則第22號——金融工具確認與計量》規定：企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬麵價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。 根據《企業會計準則第2O號——企業合併》的規定，在合併財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬於少數股東權益的商譽。但對相關的資產組(或者資產組組合，下同)進行減值測試時，應當將歸屬於少數股東權益的商譽包括在內，調整資產組的賬麵價值，然後根據調整後的資產組賬麵價值與其可收回金額進行比較，以確定資產組(包括商譽)是否發生了減值。 七、提高了對長期股權投資相關信息的披露要求 《企業會計準則——投資》(2001)規定，投資應當在會計報表附註中披露如下信息：對子公司、聯營企業、合營企業投資的賬麵價值；投資的計價方法；短期投資和長期投資的期末計價方法，以及短期投資的期末市價；投資總額占凈資產的比例；權益法下，投資企業與被投資企業會計政策的重大差異；投資變現及投資收益匯回的重大限制。 與《企業會計準則——投資)(2001)規範的範圍相比，新準則規定投資企業應當在附註中披露與長期股權投資有關的下列信息：子公司、合營企業和聯營企業清單，包括企業名稱、註冊地、業務性質、投資企業的持股比例和表決權比例；合營企業和聯營企業當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等合計金額；被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到嚴格限制的情況；當期及累計未確認的投資損失金額；與對子公司、合營企業及聯營企業投資相關的或有負債。 經比較，兩者的披露範圍有較大差異，新準則提高了對長期股權投資的相關信息披露的要求。 財政部從1993年正式啟動制定投資具體會計準則的項目，並於1998年正式頒佈，經過多次的修改、完善，最終形成了2006年頒佈的《企業會計準則第2號——長期股權投資》。該準則根據《企業會計準則——基本準則》而制定，新準則既具有中國特色，又基本與國際會計準則相趨同。關於長期股權投資的相關規定與原準則既有較大差異，同時也更加合理、完善，是值得研究和探索的課題。 |
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