消耗性生物資產期末若公允價值減出售成本小於帳面金額則期末衡量分錄的貸方項目為

【選擇題】

【3】01.下列何者是收成後加工而成的產品？ (1)樹葉 (2)葡萄 (3)棉線 (4)已砍伐之林木。[103合庫]

葡萄與已砍伐之林木，屬於農產品。

【1】02.IAS41規範的生物資產，即「生物轉化之管理」的生物資產。下列何者屬於生物資產？ (1)果樹 (2)葡萄 (3)茶葉 (4)羊毛。[104華銀]

IAS41規範的生物資產，包括綿羊、人工林場中的林木、農作物、乳牛、豬隻、灌木、葡萄樹、果樹等。

【2】03.20X4年底，正富牧場於市場購入乳牛20頭圈養於牧場生產牛乳。每頭乳牛之公允價值為$16,000，該牧場另支付運費$20,000將該批乳牛由市場運至牧場。該牧場估計若同日立即處分該批乳牛，除需支付運費$20,000將其運回市場外，並需支付佣金等出售成本$12,000。請問：關於該批乳牛，正富牧場應列報於20X4年資產負債表之衡量金額為多少﹖ (1)$268,000 (2)$288,000 (3)$304,000 (4)$320,000。[104彰銀]

公允價值=$16,000×20=$320,000

帳面金額=$320,000-$20,000-$12,000=$288,800

【4】04.假設20X4年間，龍眼價格急跌，政府為提高種植農戶之所得，規定只要種植龍眼滿6個月，年底每公頃可向農政單位申請補貼$30,000。自然農場現有6公頃土地種植龍眼，至年底已達6.5個月，若每公頃龍眼的種植成本$30,000，公允價值為$27,000，出售成本約$3,000。請問：自然農場當年底可以承認的補貼收益為多少﹖ (1)$0 (2)$144,000 (3)$162,000 (4)$180,000。[104彰銀]

符合條件：種植滿6個月，每公頃可申請補貼$30,000

認列補貼收益=$30,000×6=$180,000

IAS41第34、35段規定，該項政府補助已成為可收取，故應認列其損益政府補助。

(34)按照公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量的生物資產，對無條件的政府補助應在補助成為應收款項時，計入收入。

(35)按照公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量的生物資產，對有條件的政府補助條件包括：要求企業不得從事某項特定農業活動，應在達到政府補助要求的條件時，計入收入。

【3】05.金產公司養殖種豬10隻，帳列金額為100萬元，12月31日之公允價值為200萬元，出售成本預估為20萬元，請問該公司期末帳上應認列有關生物資產之利益金額為何？ (1)0元，不會產生利益 (2)100萬元 (3)80萬元 (4)180萬元。[104彰銀]

利益=($2,000,000-$200,000)-$1,000,000=$800,000

【4】06.對於公允價值能可靠衡量之生物資產，應以下列何者為原始認列之衡量？ (1)取得成本 (2)公允價值 (3)淨變現價值 (4)公允價值減出售成本。[104臺銀]

IAS41：生物資產之公允價值能可靠衡量時，應以其公允價值減出售成本衡量。若公允價值無法可靠衡量，應以其成本減所有累計折舊及所有累計減損損失衡量。

【2】07.根據國際會計準則(IAS)第41號之定義，下列何者屬於「生物資產」？ (1)棉花 (2)乳牛 (3)葡萄酒 (4)羊毛。[105企銀]

IAS41規範的生物資產，包括綿羊、人工林場中的林木、農作物、乳牛、豬隻、灌木、葡萄樹、果樹等。

【1】08.下列何者不屬於國際會計準則(IAS)第41號所規範之農產品？ (1)乳酪 (2)牛奶 (3)水果 (4)羊毛。[105企銀]

國際會計準則第41號，農產品係指企業生物資產之收成品。自企業生物資產收成之農產品，應以收成點之公允價值減出售成本衡量。

【3】09.臺灣公司於105年初購買20隻年齡1個月之仔豬，準備飼養成熟後作為肉豬出售，每隻仔豬價格為$6,200。臺灣公司估計若20隻仔豬立即出售，應支付運送豬隻至市場之運輸費用$10,000及市場管理費等其他成本$5,000，則有關臺灣公司購買豬隻時之分錄，下列何者正確？ (1)應借記消耗性生物資產$124,000 (2)應借記消耗性生物資產$139,000 (3)應借記生物資產評價損失$15,000 (4)應貸記現金$109,000。[105企銀]

帳面金額=$6,200×20=$124,000

淨公允價值=$124,000-$10,000-$5,000=$109,000

評價損失=$124,000-$109,000=$15,000

【2】10.企業僅於同時符合下列哪些條件時，始應認列生物資產或農產品？甲：因過去事項而控制該資產；乙：生物資產實體上需附著於土地；丙：與該資產相關之未來經濟效益很有可能流入企業；丁：該資產之公允價值或成本能可靠衡量 (1)甲乙丙 (2)甲丙丁 (3)乙丙丁 (4)甲乙丙丁。[105輸銀]

IAS41企業僅於同時符合下列條件時，始應認列生物資產或農產品：(a)企業因過去事項而控制該資產；(b)與該資產相關之未來經濟效益很有可能流入企業；且(c)該資產之公允價值或成本能可靠衡量。

【3】11.大成公司養殖種豬100頭，期初帳列金額為100萬元，12月31日之公允價值為200萬元，出售成本預估為20萬元，請問該公司期末帳上應認列有關生物資產之利益金額為何？ (1)0元，不會產生利益 (2)100萬元 (3)80萬元 (4)180萬元。[106土銀]

利益=($2,000,000-$200,000)-$1,000,000=$800,000

【2】12.下列何者不適用國際會計準則(International Accounting Standard, IAS)41號公報之規定？ (1)牧場飼養未來供販售的肉雞 (2)天然野生的鹿 (3)漁業所購買的鰻魚苗 (4)瑞穗牧場供生產牛奶的乳牛。[106企銀]

IAS41規範的生物資產，包括綿羊、人工林場中的林木、農作物、乳牛、豬隻、灌木、葡萄樹、果樹等。

【2】13.台北養雞場於2015年4月1日買入100隻小雞，每隻購買價格$50，飼養三個月後預計以肉雞出售，購買時發生運費$800，預計三個月後將肉雞運送至市場的運費亦為$800。台北養雞場對於生物資產採淨公允價值模式，請問2015年4月1日此100隻小雞的入帳金額為 (1)$3,400 (2)$4,200 (3)$5,000 (4)$6,600。[106企銀]

帳面金額=$50×100-$800=$4,200

【4】14.若採淨公允價值模式，生物資產帳面金額與淨公允價值的差額應認列為 (1)其他綜合損益 (2)累積減損 (3)折耗費用 (4)生物資產淨公允價值變動損益。[106企銀]

國際會計準則第41號農業之原則，除公允價值無法可靠衡量之情況外，生物資產應於原始認列時即每一報導期間結束日以公允價值減出售成本衡量。自企業生物資產收成之農產品，應以收成點之公允價值減出售成本衡量。此種衡量即為當日適用國際會計準則第2號「存貨」或其他適用準則之成本。

【3】15.2015年4月1日高雄養雞場的蛋雞產出2,000顆雞蛋，當日雞蛋市價每顆$15，高雄養雞場估計若將此2,000顆雞蛋運送至市場出售需支付$1,000運費。請問高雄養雞場於2015年4月1日認列2,000顆雞蛋的入帳金額為 (1)$0 (2)$15,000 (3)$29,000 (4)$30,000。[106企銀]

入帳金額=$15×2,000-$1,000=$29,000

【4】16.甲農場X6年底於市場以$200,000購入雛鴨一群，並另支付運費$5,000將該批雛鴨運至農場。該農場估計若立即出售該批雛鴨，除需支付運費$5,000將其運回市場外，並需另支付交易規費$2,500。甲農場購入該批雛鴨對X6年稅前淨利之影響為何？ (1)無影響 (2)減少$5,000 (3)減少$7,500 (4)減少$12,500。[106兆豐]

稅前淨利減少=運至農場運費$5,000+運回市場運費$5,000+$2,500=$12,500

【3】17.乙公司於105年11月1日以每隻$70購買一個月大的小鴨2,500隻，乙公司估計若將這2,500隻小鴨立即出售，必須支付運費$5,000及佣金$3,000。乙公司決定將其中950隻小母鴨養大生產鴨蛋，其餘1,550隻小鴨則養大後出售。請問105年11月1日的該項交易分錄中，下列敘述何者正確？ (1)借記「生物資產」175,000 (2)借記「生物資產」183,000 (3)借記「生產性生物資產」63,460 (4)借記「消耗性生物資產」111,540。[106兆豐]

淨公允價值=$70×2,500-($5,000+$3,000)=$167,000

生產性生物資產=$167,000×(950/2,500)=$63,460

消耗性生物資產=$167,000×(1,550/2,500)=$103,540

【1】18.台東農場X6年6月1日以每隻$2,000向市場購入25隻乳牛，準備飼養以供未來生產牛奶。公司估計若立即將該批乳牛出售，需支付佣金$2,000及負擔運費$1,000。若該農場對生物資產之公允價值得可靠估計，則購入乳牛時，應認列生物資產之價值為何？ (1)$47,000 (2)$48,000 (3)$49,000 (4)$50,000。[106合庫]

認列價值=$2,000×25-($2,000+$1,000)=$47,000

【1】19.旭大公司於X7年6月初購買100隻山羊，準備飼養成熟後生產羊乳，每隻山羊之價格為$1,500，公司另支付將山羊運回牧場之運費$5,000。旭大公司估計若立即處分該批山羊，應支付將羊隻運至市場之運費$5,000及交易市場管理費等其他成本$2,000，則公司X7年6月初取得山羊之會計記錄何者正確？ (1)借記生物資產$143,000 (2)借記生物資產$148,000 (3)借記生物資產$155,000 (4)借記生物資產評價損失$7,000。[106臺銀]

公允價值=$1,500×100=$150,000

帳面金額=$150,000-$5,000-$2,000=$143,000

【1】20.甲農場於X5年12月初採收10,000公斤柳丁，當日每公斤市價為$20；12月31日尚有3,000公斤未售出，每公斤市價為$25。若每公斤柳丁之出售成本為$2，則X5年12月31日資產負債表應列報之農產品存貨金額為何？ (1)$54,000 (2)$60,000 (3)$69,000 (4)$75,000。[107企銀]

生物資產之公允價值能可靠衡量時，應以其公允價值減出售成本衡量。若公允價值無法可靠衡量，應以其成本減所有累計折舊及所有累計減損損失衡量。

存貨=($20-$2)×3,000=$54,000

【4】21.葡萄採收季節，A農場對自園中葡萄樹所採收的葡萄應如何衡量入帳？ (1)以生產成本入帳 (2)以成本與淨變現價值孰低者入帳 (3)以收成點之公允價值入帳 (4)以收成點之公允價值減出售成本入帳。[107企銀]

自企業生物資產收成之農產品，應以收成點之公允價值減出售成本衡量。

【4】22.甲公司於107年1月15日以每隻$200購買小雛鵝2,000隻，甲公司估計若將這2,000隻小鵝立即出售(每隻$200)，則必須支付運費$7,000及佣金$5,000。甲公司決定將其中800隻小母鵝養大以生產鵝蛋，其餘1,200隻小鵝則養大後出售。請問107年1月15日的該項交易分錄中，下列敘述何者正確？ (1)貸記「現金」$388,000 (2)借記「農產品－鵝」$400,000 (3)借記「生產性生物資產」$160,000 (4)借記「消耗性生物資產」$232,800。[107兆豐]

$200-($5,000+$7,000)÷2,000=$194

借：生產性生物資產 $155,200 ($194×800)

消耗性生物資產 232,800 ($194×1,200)

淨公允價值變動損益 12,000 ($5,000+$7,000)

貸：現金 $400,000 ($200×2,000)

【1】23.溪山農業產品公司經營「臺農X7號」黃金甘藷之栽植，20X7年6月初開始種植，歷經：中耕、除草、培土、灌溉、排水、理蔓與收割等階段，20X7年11月底甘藷入庫；全部生產成本有：種苗、肥料、工資、農藥、能源、農機具與設施等項目為$1,034,000。若收割100公噸，每公噸市價$21,000，另須支付搬運至市場的運費$66,000，請問：20X7年11月底收割時按成本模式所作的相關會計處理，下列何者正確？ (1)借：農產品$2,034,000 (2)借：公允價值減處分成本變動損益$1,000,000 (3)貸：消耗性生物資產$2,034,000 (4)貸：生物資產評價損失$1,000,000。[107農庫]

農產品成本=$21,000×100-$66,000=$2,034,000

【3】24.C公司因連續性豪雨淹水造成一批商品泡水，該批泡水商品成本為$500,000，原訂售價為$700,000，今估計需花費$70,000整修該批商品後，可依原訂售價六五折出售。假設無任何相關保險，則該批泡水商品的淨變現價值應為多少？ (1)$325,000 (2)$370,500 (3)$385,000 (4)$409,500。[109合庫]

淨變現價值=$700,000×65%-$70,000=$385,000

【1】25.下列哪些適用國際會計準則第41號「農業」之生物資產？A.牧場飼養為生產牛奶的乳牛B.森林裡的野兔C.動物園的犀牛D.公園池塘裡的錦鯉 (1)僅A (2)僅BC (3)僅ABC (4)ABCD。[109合庫]

乳牛列入生物資產。供觀賞的犀牛、錦鯉列入不動產、廠房及設備。

【1】26.B公司於X1年2月1日向某供應商購買小乳牛50頭，每頭$50,000。B公司估計若將這50頭小乳牛立即出售(每頭售價$50,000)，則必須支付運費$40,000及其他必要費用$15,000。B公司決定將這50頭小乳牛養大以生產牛乳，請問X1年2月1日的該項交易分錄中，下列敘述何者正確？ (1)借記「生產性生物資產」2,445,000 (2)借記「生產性生物資產」2,500,000 (3)借記「農產品」2,500,000 (4)貸記「現金」2,445,000。[109合庫]