國際財務報導準則第17號「保險合約」(IFRS17),原訂於2021年上路,但因導入作業具複雜度與困難性,目前大多數國家將於2023年1月1日首次適用IFRS 17,臺灣則將於2026年1月1日生效。 概要
國際會計準則理事會(IASB)於2017年5月18日頒布了國際財務報導準則第17號「保險合約」(IFRS 17),原訂於2021年上路,但因IFRS 17準則對保險業者而言影響層面甚鉅,導入作業具複雜度與困難性,且部分議題國際間仍有待廣泛討論,為讓世界各地的保險公司有更多時間準備並實施新準則,生效日數度延後,目前大多數國家將於2023年1月1日首次適用IFRS 17,臺灣則將於2026年1月1日生效。 為積極協助我國保險業者順利導入IFRS 17,目前金管會要求所有保險公司每季填報 IFRS 17轉換計畫執行情形進度表,以督促業者依工作目標及時程完成接軌,該轉換計畫進度表中明訂保險公司需開展適用IFRS 17後相關作業流程的調整規劃等工作,其中亦包含未來結帳及財務報導流程以及內部控制作業之處理程序。 由於IFRS 17實施的核心目標是讓保險業者能產出國際間及跨產業間更具可比較性的財務報表,導入專案對保險公司帶來的整體變化最終將反映於財務報表與相關揭露中,並影響保險公司結帳與財務報導流程的運作。因此,儘早評估與掌握IFRS 17對流程的潛在影響,並根據新增或異動之流程辨識潛在風險及設計對應之控制程序,以利公司能夠按部就班地執行轉換計畫。 IFRS 17對未來月結結帳流程整體之改變IFRS 17結帳與財務報導流程IFRS 17準則新增許多衡量與財報揭露要求,提升結帳步驟相依性與複雜度,這些增添的結帳工作不專屬於財務與會計部門的權責範圍,更多的流程需仰賴各團隊接力與協作始能順利推展。未來 IFRS 17上路後,結帳與財務報導流程可能有以下圖1中黃色模組所呈現之主要改變,這些新增或調整的部分皆可能影響未來整體結帳作業。
(圖1)IFRS 17結帳與財務報導流程示意圖 以下針對可能新增或調整的結帳與財務報導流程步驟進一步說明:
IFRS 17對內部控制之影響評估現行之內部控制,以進行修改或制定IFRS 17下之內部控制保險合約資產、保險合約負債以及保險合約結果之合理計量仰賴健全的內部控制,涵蓋數據資料、作業流程、精算模型及精算假設等相關作業,因此公司須確保已建立完整及適當的作業流程及內部控制。公司可參考圖2中的問題思考,以利評估現行及未來之內部控制制度,另外,也可參考表1列示IFRS
17下可能的關鍵控制類型,以修訂可因應風險之有效內部控制。
(圖2)因應IFRS17的內部控制制度評估 (表1)IFRS 17可能的關鍵控制類型設計
重新評估潛在風險及設計對應之控制點IFRS 17準則適用對保險公司帶來巨大變革,除了財務報表及附註揭露之內容,公司之資料、系統及員工皆受到重大影響,因此公司須對IFRS 17下受影響之系統架構、資料處理及作業流程具備足夠的了解,以辨識潛在風險及設計因應之控制點。表2和3列舉IFRS 4與IFRS 17下作業流程及控制點之差異: (表2)IFRS 4下作業流程及控制點
(表3)IFRS 17下作業流程及控制點
因應IFRS 17對內部控制之挑戰,公司可採取之因應措施IFRS 17規劃及系統建置的過程,對於員工、數據與系統及內部政策帶來許多挑戰,如:公司組織與管理、數據資料與系統、公司政策與內部流程等,以下詳細說明針對這三個挑戰,公司可採取的因應措施:
|